決算管理 || 部門決算編制技巧
來源|《探索科學(學術版)》2021年第6期
作者 | 戴 薇
編輯 | 興啟于晟
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一、基礎工作
首先是編報範圍。
一是資金範圍,列決的資金應是單位納入部門預算範圍的全部收支情況,編報口徑應與單位綜合預算銜接一緻。
二是單位範圍,包括列入部門預算編制範圍的各級各類行政事業單位和其他單位。這裡需要明确,企業集團中納入部門預算編報範圍的事業單位應填列部門決算報表,并由集團彙總上報;企業集團中未納入部門預算編報範圍的單位,不填列部門決算報表。
其次是編報依據。
高校執行政府會計制度,該制度下實行财務會計與預算會計“雙體系”并行,預算會計部分是部門決算報表編制依據,即根據會計科目編号是6字頭、7字頭和8字頭的相關預算會計科目填列。
單位應在每一預算年度終了時,清理核算全年預算收入、支出數據和往來款項,做好決算數據對賬工作。由于年度決算時間緊任務重,對賬工作應視單位實際情況提前進行,具體來說以零餘額用款額度及其他存款賬戶為核心,與國庫、銀行等逐一核算,發現問題及時溝通、調整,确保決算數據與财政對賬單相一緻。
二、填報順序
部門決算報表由主表、附表、填表說明三部分組成,其中決算報表主表20個、決算報表附表4個、填報說明附表4個,主表中财決Z05表、财決Z08表、财決Z10表由系統根據其他報表數據自動生成,其他各表需要手工填列。填報時,應遵循“先主後附,先小後大”的基本原則,即先填主表,再填附表及其他報表,主表中,應先填小口徑報表,後填大口徑報表。
需要注意的是,涉及年初結轉和結餘的相關報表其數據取自CS01年初結轉和結餘調整情況表,因此填報時應将CS01表最先填列。具體填報順序如下:
①提取/填報封面;
②提取/調整年初數CS01表;
③Z05-1表、Z05-2表、Z05-3表、Z03Z04表、Z02表、Z06表;
④Z08-1表、Z08-2表、Z07表;Z10-1表、Z10-2表、Z09表;Z12表、Z11表;
⑤Z01表、Z01-1表;⑥附表;⑦其他報表。
三、填報方法與技巧
1.CS01年初結轉和結餘調整情況表。
本表反映單位年初結轉和結餘調整情況。正常情況下單位年初結轉結餘應與上年年末結轉結餘相一緻,但是如有審計部門調整意見、财政部門收回、重新核定結餘、單位收回以前年度已列支的經費等情況,應将年初結轉結餘調整金額、原因、依據等填報年初結轉和結餘調整情況表。因此本表主要由調整前年初結轉和結餘、變動項目和調整後年初結轉和結餘三部分。
調整前年初結轉和結餘按照上年決算年末結轉和結餘填列或提取,并與F01預算收支相關信息表中預算結轉結餘信息相對應。
變動項目中,會計差錯更正是因會計處理錯誤而導緻的結轉結餘調整金額,包括審計、監督檢查的調整;收回以前年度支出是以前年度發生的支出在當年退回的事項,應造成結轉結餘資金的增加,必須為正數;歸集調入或調出填列與其他單位調入調出結轉結餘資金金額,歸集調入一般應為正數,歸集調出一般應為負數;歸集上繳和繳回資金,财政調減收回以前年度指标應在此填列,該項應為負數;單位内部調劑是單位改變結轉結餘資金用途,用于本單位其他項目的金額,兩個科目一正一副,合計行應為零。
2.Z01收入支出決算總表與Z01-1财政撥款收入支出決算總表。
這兩張報表的基本結構和填列方法是相同的,區别在于二者口徑不同,Z01是全口徑的,Z01-1是财政撥款的。它們在主表中是最後填報的,填報的數據主要由年初預算數、調整預算數、決算數,其中決算數由系統依據前面填列的相關報表數據自動生成,所以需要填列的是年初預算數及調整預算數。下面以Z01表為例闡述填報要點。
首先年初預算數,應根據年初批複的預算分收入與支出進行填列,未納入預算審批的資金不填列預算數。難點是調整預算數的填列,收入的調整預算數是全年預算數的最終結果數,包括年初預算和調增調減數,它與決算數應是相等的。支出的調整預算數是該項收入的調整預算數加上該項年初結轉結餘的調整預算數,比如教育支出,它的調整預算數應等于本年收入的教育支出加上教育支出的年初結轉結餘。支出的調整預算數應大于等于決算數。年初結轉結餘的調整預算數是該項上年末的決算數加上該項年初的調整數,一般與決算數一緻。基于收支平衡的原理,Z01表有三個平衡,即收入的年初預算數等于支出的年初預算數;收入與年初結轉結餘的調整預算數合計等于支出與年末結轉結餘調整預算數合計;收入與年初結轉結餘的決算數合計等于支出與年末結轉結餘決算數合計。如果填列的數據不滿足上述的平衡及關系,系統會報本表基本平衡性錯誤,因此明确這幾個平衡關系,對完成報表填列至關重要。Z01-1表的填列要點與Z01一緻,這裡不再贅述。
3.Z02收入支出決算表。
該表反映單位本年度收入、支出、結轉和結餘分配等情況,本年收入和本年支出由系統運算生成,本表的年初結轉和結餘是指調整後的年初結轉結餘,與CS01表的調整後年初結轉和結餘的數據相對應。根據2020年部門預算編制要求,将本表用事業基金彌補收支差額改為使用非财政撥款結餘,該項填列單位當年動用以前年度滾存的給财政撥款結餘彌補收支缺口的金額。需要注意的是事業單位經營結餘年末轉入非财政撥款結餘分配科目,編報決算時應填入結餘分配明細欄目,經營虧損年末不予結轉,在部門決算報表中以負數反應在經營結餘欄下。事業大内經營虧損應當用以後年度經營利潤彌補,不得用非财政撥款結餘彌補。
4.Z03收入決算表。
本表反映單位本年度取得的全部收入情況。表中數據有幾個匹配關系需要注意：
一是事業收入下的教育收費欄,填列财政專戶管理資金,應與财政部門對賬一緻,與F04非稅收入征繳情況表匹配;
二是其他收入欄,該欄根據債務預算收入、非同級财政撥款收入、其他收入、投資預算收益等預算科目填列,該欄數據應與CS03其他收入等明細情況表相匹配。
其他收入中有幾個概念需要界定清楚:
非同級财政撥款收入,首先明确資金性質是财政撥款收入,主要由兩部分構成,本級橫向撥款和非本級撥款,這裡的本級是預算管理的概念。本級橫向撥款是本級其他預算單位或主管部門轉撥的财政撥款收入;非本級撥款是非本級财政部門或其他預算單位撥付的财政撥款收入。
5.其他填報要點。
Z05-1與Z05-2、Z08-1與Z08-2、Z10-1與Z10-2,這三組報表填報方法一緻口徑不同,按各自填報口徑結合相關會計科目填列即可。填報時要注意區分資本性支出和資本性支出(基本建設),資本性支出(基本建設)是由發展與改革部門安排的用于購置固定資産、戰略性和應急性儲備、土地和無形資産,以及構建基本設施、大型修繕所發生的一般公共預算财政撥款支出,不包括政府性基金預算财政撥款支出、财政專戶管理資金以及各類拼盤自籌資金等。
Z06項目收入支出表與Z05-2、Z08-2、Z10-2涉及項目名稱,項目名稱不能有經濟分類名稱或者科目名稱加其他、資金、項目、支出、費用字樣,名稱前不應有空格、字母、數字、字符,且文字長度至少六個漢子以上,不能填列功能分類科目。
F03機構運行信息表,左半部均為一般公共預算财政撥款口徑,右半部為全口徑。這個表的注意事項比較多:
首先左半部,“三公”經費、會議費、培訓費的統計數要與Z08表相一緻;
其次公務車保有量是當年使用一般公共預算支出公務用車運行維護費的車;因公出國(境)團組數僅組織單位填報,參加其他單位組團不填報。
其次右半部,公務用車填列單位已進行計算、記錄并确認為固定資産的車輛數,與F01表及行政事業單位國有資産年度報告相一緻。
政府采購支出信息填列單位納入部門預算範圍的各項政府采購支出情況,數據從政府采購信息相關統計表中提取。
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