廢舊物資管理審計：常見問題、特點、審計方法（實用）

一、掌握企業廢舊物資管理存在的問題
開展廢舊物資管理效能監察審計立項前，筆者對19家企業的單位的廢舊物資管理進行了專項調研，我們對廢舊物資管理存在的問題有了比較全面的認識。
1、企業管理層不重視廢舊物資的管理 管理層不重視廢舊物資管理是企業廢舊物資管理存在問題的根源。管理層多數認為，企業的廢舊物資的量不大，沒有必要去安排人力物力進行管理，或者想當然地認為企業的廢舊物資在生産現場得到了比較恰當的再利用，或者認為廢舊物資管理好壞對企業的利潤影響也不大。這種錯誤認識導緻一些企業的廢舊物資處置回收款上繳财務少之又少，甚至為零。但根據我們有的企業一年内對企業廢舊物資的處理登記記錄，發現廢舊物資處置回收款全年才達到近200萬元，遠不及測算的500萬元左右。 2、缺乏廢舊物資管理制度約束 廢舊物資處置回收款流失相當于企業利潤的淨流失。廢舊物資管理制度不完善，比較缺乏制度約束，生産現場的廢舊物資管理無章可循，這是導緻目前這塊業務管理不規範的主要原因。 一些單位的廢舊物資管理上下權責不清，責任主體不明，廢舊物資處置回收款賬務管理也不規範，或者沒有賬面記錄，成為了生産一線小領導們的小金庫的主要資金來源。
3、缺乏對廢舊物資處理關鍵環節的監控 企業廢舊物資管理沒有抓住對廢舊物資處理的關鍵環節進行監控是我們目前廢舊物資管理效果不好的關鍵原因。在我們調查測試材料中可以看到，我們對廢舊物資處理的計量工具的監控、計量工具的準确度保證監控、廢舊物資的計量過程監控和廢舊物資的處置定價和處置回收款的監控都很不到位，因此導緻廢舊物資的處理過程中舞弊現象比較嚴重，處置的廢舊物資記賬量少于實際的量的違紀違規現象時有發生。
4、廢舊物資的處置回收款賬務管理不規範 廢舊物資處置後的回收款賬務管理沒有統一規範的制度要求，記賬處理方式各有說法。有按照企業與生産一線之間按照某一比例分成的，也有全部留置生産一線日常招待開支的，有規定在生産一線記入财務記賬直接沖抵費用開支的，也有不入财務記賬暫作賬外登記的，還有規定全部交公司财務再沖減直接成本的做法，個别單位列營業外收入的。 目前這塊業務的不同賬務處理方法。廢舊物資處置回收款的賬務管理過程存在不透明，或者半透明，或者透明（如入财務賬務管理）管理，也導緻了不同的管理效果。
5、對廢舊物資的再利用管理不夠 節能減排循環綠色經濟是我們目前社會生産和生活的一個非常重要的倡議和環保主題。在企業生産一線同樣有加強廢舊物資的再利用管理與循環使用的要求。在我們調研檢查的情況，對廢舊物資的再利用管理範圍很有限，生産現場對廢舊物資的再利用意識和強制性的規範化廢舊物資再利用鑒定标準、使用範圍等制度措施尚未制定。 二、企業廢舊物資管理的業務特征獨特 通過對我們所掌握的廢舊物資管理問題的原因分析，我們對企業廢舊物資管理的業務特征進行了比較全面的分析。
1、現場廢舊物資不在盤點範圍 各類生産用的原材料進入施工作業現場是經過了物資保管人員和生産一線管理人員的發料與領料過程，原材料經過裁剪、下料使用後剩下的邊角料都已經成為物資管理賬務以外的物資，處于賬外狀态。 生産現場的物資盤點一般對在庫物資和物資半成品進行盤點，不對剩下的賬外邊角料進行盤點。同時，因為屬于賬外物資，邊角料進行準确計量清點也存在難度，也導緻管理人員對剩下的邊角料廢舊物資不能夠進行及時的盤點。
2、現場廢舊物資往往缺乏實物量登記記錄 通過領料程序進入生産現場的原材料，由于它的賬外性特征，由于一般已經報廢，或者基本屬于整材裁剪後的邊角料，基本不存在第二次重新利用，因此其實物量登記記錄也基本未做，而是采用現場自然歸堆處理，往往被管理人員定位為“垃圾”的管理範圍，生産現場管理往往忽略了對廢舊物資的管理，形成管理死角。
3、廢舊物資回收市場不規範 目前，我們國内各類廢舊物資交易市場還很不成熟，行業管理也不到位，廢舊物資回收單位規模一般為小型回收企業，甚至多為個體戶，比如在建築施工企業的工程項目現場，回收廢銅廢鐵主要是個體戶，他們一般信譽差，資金勢力比較弱，不太遵守行規，不講職業道德，短斤少兩是他們的主要牟利手段。不規範的廢舊品收購市場也提高了企業生産一線的有的管理人員操作不規範、甚至舞弊出售廢舊物資的概率。
4、廢舊物資實物計量難 在企業，參差不齊、規格各異、五花八門等是生産現場廢舊物資實物形态特征，比如建築企業的工程項目現場，廢舊物品主要是整材裁剪下來的短鋼筋頭、小角鋼闆、生鏽的鐵絲、小鐵管，長短不一，形态各異，它們的計量主要是通過稱重進行，由于它們的實物形态特征，它們的稱重是一個需要靠勞力裝卸和需要使用容器稱重的過程。 實際工作中，一般采用先稱裝載車的重量（皮重），再将廢舊物資通過勞力裝車以後需要到同一個稱車皮重的地方再進行一次的稱重（毛重），将毛重減去皮重才能夠得出淨重，即廢舊物資的重量值，也有的工程項目采用現場小秤進行稱量，這樣稱量，一般一次廢舊物資處理需要稱重20-30次，甚至更多。 這兩種方式對廢舊物資的稱重計量往往不能夠得到準确的計量值，影響計量的因素有：稱量工具稱量刻度容易受到買主的人為故意破壞，每一個稱量環節都存在被人做小動作的可能，兩次或者多次稱量的工具可能不一緻，稱量的全過程都可能有人進行舞弊，這些諸多幹擾因素的存在，導緻了廢舊物資實物準确計量難。
5、物資的廢舊判斷無标準 物資的廢舊判斷沒有标準，導緻物資的廢舊判斷标準因人因時因地而變化。比如，在建築施工企業的施工項目現場，物資的廢舊判斷标準難以把握。例如鋼材，工程結構的不同，鋼材的可使用長短也不同，在一個大結構工程項目已經不能夠使用的鋼材，在另一個小結構工程項目可能還可以繼續使用，又如一個工程項目現場用過的拆卸下來的電線、電纜，是否可繼續在其他工程項目使用，需要通過電力管理人員的技術鑒定。 三、抓住企業廢舊物資管理關鍵方面開展效能監察 在企業裡，廢舊物資管理是很重要的降低成本管理手段之一，比如建築施工企業的廢舊物資主要集中在廢舊鋼材、生産生活用臨電設施和施工用周轉材料。有的集團性的建築企業，每年在施項目7000多個左右，每個項目平均15萬元，10.5億元，這是一個以小聚大的數。可見，開展企業廢舊物資管理效能監察具有非常重要的實際經濟意義。經過我們的廢舊物資管理效能監察實踐，我們認為開展廢舊物資管理效能監察需要抓住以下四個方面。
1、圍繞廢舊物資管理制度建設充分性情況進行監察 充分性監察的目的在于做到廢舊物資管理過程均有章可循。開展廢舊物資管理效能監察首先要監察企業管理層圍繞廢舊物資管理是否建立了對應的制度管理體系，并且是否充分覆蓋廢舊物資管理各方面。 廢舊物資管理制度體系充分性監察的内容主要包括五個方面： 一是企業廢舊物資管理的内部管控環境，包括廢舊物資管理的管控權力制衡與職責、關鍵崗位設置、廢舊物資管理控制指标的明确情況，如廢舊物資處理項目層次是否有決定權，誰監督處理過程，誰進行賬務登記管理，相互崗位的設置與職責分工情況是否相互制約； 二是對廢舊物資管理過程中的潛在失控風險環節的識别、評估與防範情況； 三是圍繞廢舊物資規範管理活動制定的制度、授權、複核、報告與統計、業務監督與檢查規定情況； 四是是否建立了廢舊物資管理情況報表制度； 五是是否建立了廢舊物資管理過程的監督制度。
2、抓住廢舊物資管理行為過程是否符合制度進行監察 針對廢舊物資管理存在的五個問題和五個業務特征，在我們設計廢舊物資管理行為過程的制度符合性監察内容時，必須與這些問題與特征相結合。廢舊物資管理行為符合性監察的内容主要包括十四個方面： （1）廢舊物資的廢舊鑒定确認過程； （2）廢舊物資的分類清理歸堆過程； （3）廢舊物資的再利用管理過程； （4）廢舊物資處置申請過程； （5）廢舊物資處置工作組織機構建立過程； （6）廢舊物資購買單位投标資格标準确定過程； （7）廢舊物資處置購買單位投标資格評審過程； （8）出售方與合格投标單位投标購買之前的溝通過程； （9）合格投标單位的履約保證措施确定與落實過程； （11）廢舊物資處置定價過程； （11）廢舊物資處置數量确定過程； （12）廢舊物資處置監督安保過程； （13）廢舊物資處置回收款入賬管理過程； （14）廢舊物資處置統計與分析過程。 3、圍繞廢舊物資實際處置結果情況是否控制有效進行監察 在企業裡，廢舊物資大部分都是廢舊鋼材之類組成，廢舊物資的實際處置結果分析也往往抓住材料加工出廢率進行目标監控，拿建築鋼材施工過程中材料加工進行對比分析。在施工項目現場，我們一般要參考鋼材進場消耗總量的1.5-1.8%作為鋼材施工過程中加工标準出廢率，同時還要考察處置單價與再鑒定利用方面，因此廢舊物資的實際處置結果控制情況有效性監察包括： 一是所處理各批次的廢舊物資的買賣單價與市場平均價（成品銷售價的50%-60%）對比情況， 二是廢舊物資再利用率與管理目标對比情況，
三是廢舊物資買賣數量、再利用數量與出廢率控制目标對比情況， 四是全企業各項目廢舊物資的年實際處置總量與企業年鋼材采購總量出廢率對比情況， 五是廢舊物資處置回收款的賬務規範登記與上繳率和管理目标對比情況。
4、圍繞廢舊物資管理全過程的流程設計進行适宜性監察
廢舊物資管理全過程的流程設計适宜性監察的内容主要包括六個方面： 一是廢舊物資實物轉移過程管理是否在制度中明确； 二是廢舊物資管理過程的檢重記錄與傳遞過程是否在制度中明确； 三是廢舊物資管理過程的處置資金流過程在是否在制度中明确； 四是廢舊物資管理的廢舊标準鑒定環節過程是否在制度中明确； 五是廢舊物資管理的每一業務環節的監督要求是否明确； 六是實物管理過程、記錄過程、資金流過程、業務環節和監督要求是否相互制約、相互牽制。 來源：會計審計幫, 樊光中,文章版權歸作者所有，觀點不代表【審計網校】立場。部分圖文源于網絡，已标注作者信息，部分無法查明作者及首發來源，僅作同行學習研究之用，如涉版權，後台聯系删除。