審計依據引用6大偏差問題，你的審計報告會存在過這些問題嗎？
審計依據是指查明審計客體的行為規範，據以判斷審計發現問題(以下簡稱“審計發現”)，并作出審計結論、提出處理意見和建議的客觀尺度。引用審計依據時必須遵循可靠性、準确性、時效性、有效性、針對性、辯證性等原則。在實際工作中，審計人員由于對審計依據不熟悉或引用原則掌握不透徹，可能出現審計依據引用偏差問題。
一、審計依據引用中常見問題及表現形式 1.可靠性偏差主要是指不引用依據或依據引用不足。一是審計方案或審計發現問題完全不引用任何依據。二是審計項目需要對責任人進行處理處罰的，沒有同時引用處理處罰依據。三是審計項目在實施從輕或減輕處罰時，不引用法定情節輕重的區分依據，而是根據所謂“會議研究”“集體決定”。四是在同一份審計報告或結論中，對于情節較重的公款旅遊、違規采購等違紀問題引用批評教育或責令整改處理依據，而對于情節較輕的超标準接待、勞動紀律等一般性問題引用行政處分或經濟處罰的處理依據。五是有的審計項目通知書隻引用審計主體的審計計劃，沒有引用《審計法》關于審計職責的規定，導緻法律效力不足。 2.準确性偏差主要是指引用的審計依據不準确或不适當。一是應當引用專用法規時卻引用了通用法規。一般情況下，專用條款的效力優于通用條款的效力，如确實需要引用通用條款時，應當同時引用專用條款。二是僅将原則性規定作為定性依據引用。比如某公用事業建設項目未進行招标的問題，隻引用了《招标投标法》第三條，要求公用事業項目必須進行招标的原則性條款，未引用包括招标範圍、額度、規模、标準等界限的具體條款。三是将處理處罰依據作為定性依據引用。四是同内容不同名稱的法規過多引用，形成堆砌法規。 3.時效性偏差除了法律規定的法定時間效力以外，自然時間效力問題不容忽視。一是“審計期限内已整改的問題”屬于自然時間效力。在審計期限内審計客體已經通過自查自糾完全整改到位的一般性問題，經常被反映在審計報告。比如，審計客體在審計期限内的上半年存在“三重一大”會議記錄不規範問題，但審計客體自當年下半年始所有會議記錄已經完全規範到位。對此，審計人員應當以此為重要線索，進一步查明“會議記錄不規範期間是否堅持民主決策或是否存在決策失誤等問題”，而不能僅停留在會議記錄不規範問題本身。二是審計發現不受審計期限制約。雖然有的法規對違法行為設定了追責時效，比如《行政處罰法》設定了二年或五年的法律時效，但《審計法》沒有設定責任追究時效。為此，如果審計發現問題的責任人已經觸犯黨紀紅線時，即使在審計期限之外，仍應啟動審計線索移送程序。 4.有效性偏差部分法規中有“參照執行”“可以參照執行”的條款。比如，《黨政機關國内公務接待管理規定》第二十四條規定，“國有企業、國有金融企業和不參照公務員法管理的事業單位參照本規定執行”。又如，《專利法實施細則》第六章規定了國有企業事業單位的獎金和報酬的最低标準，同時規定“本章關于獎金和報酬的規定，集體所有制和其他企業可以參照執行”。“參照執行”一般用于沒有直接納入法律調整範圍，但是又屬于該範圍邏輯内涵自然延伸的事項。“參照執行”是約束性條款，具有強制效力，但法律另有規定的除外。“可以參照執行”為指導性條款，不具有強制性，但在無上位法規定的前提下，原則上要求執行；如果不執行必須有充分的理由。但在實際工作中，有的審計客體在“參照執行”時制定明顯違背“上位法”基本條款的實施細則，但也被審計主體作為定性依據引用。有的審計人員把“參照執行”“可以參照執行”的條款簡單理解為“可以執行，也可以不執行”。有的在不排除特例的情況下把“可以參考執行”直接作為定性依據。 5.針對性偏差即适用性，主要是指引用依據不匹配、不适當，主要表現為兩個方面的偏差。一是内外偏差。主要是指外部依據和内部依據的偏差。外部依據是指法規制度、政策文件、準則标準、權威意見、良好實務等；内部依據是指審計客體制定的經營方針、任務目标、計劃預算、各種定額、經濟合同、各項指标和内部管理制度等。有的審計人員拒絕引用準則标準、權威意見、良好實務等外部依據。有的在審計現場隻單獨引用内部依據，未同時引用更高層級、更具權威的外部依據。二是行業偏差。每個行業都會有一些行業内通行的規定、标準、慣例、指導意見等，這些行業規則并不都在法規序列，甚至有的規則與現行法規存在沖突。當行業規則與現行法規沖突時，審計人員由于缺乏對法規的深度思考和理解，可能會考慮審計客體的生存和發展訴求，在審計工作底稿或審計報告删除審計發現。 6.辯證性偏差主要表現為審計人員對審計依據的解析和分辨能力的缺乏。一是過度強調法規依據。八項規定精神，中央制定頒布的政策，均可作為審計定性依據。但在實際工作中，有的審計人員要求定性依據必須是明确的法規制度條款，從而忽視“政策”“精神”等審計依據。二是過度強調客體意志。審計定性過度依賴審計客體本級制度，将明顯違背立法意志或歪曲政策的内部決定作為審計定性依據。有的單位通過内部會議決定的“不得接受政府财政資金”“不得對外出租現有房産”“不得發放月餅（粽子）”被引用為工作底稿的依據。制度隻指向“違法違規違紀”，即，“可以發月餅，但不得違規發月餅”。三是對政策理解有偏差。一些法規依據中有“人數較多時，可以分設……”的描述，個别審計人員由于缺乏基本邏輯能力，無法區分絕對值和相對值的内涵和外延，把“人員占比較多”也理解為“人員總數較多”，導緻引用依據錯誤。 二、思考和建議在審計報告中，如果問題依據引用偏差過大，将帶來一系列後續的整改難題，同時也直接影響對發現問題的責任追究。正确地運用審計依據，将增加内部審計的權威性和專業性，更有效地服務審計客體的良性發展。 1.精準掌握審計依據熟悉審計發現所涉及的法律、法規、規章、制度等，準确解析審計依據的立法本意，嚴謹把握審計依據與客體行為的對應邏輯。在引用審計依據時，盡可能引用更權威性、令人信服的依據；盡可能引用更高層次的依據，引用客體本級内部、本地區、本行業依據不得與“上位法”沖突。注意引用适用于被審計事項發生時的最有效依據，以及與被審計事項最契合且有利于作出審計判斷、審計意見和審計決定的依據。 2.辯證引用審計依據審計人員應切實提升問題思辨能力，要能夠辯證地看待和引用法規制度和通則慣例。越是成熟的行業或組織，其規章制度越健全越規範，審計人員也越容易找到審計依據。辯證分析審計客體本級的内部依據，對于符合查明事項的依據應與其對應的“上位法”複合引用；對于明顯違背“上位法”或政策精神的内部依據，應一并作為審計發現反饋給審計客體并建議立行立改。審計人員在與審計客體溝通時，要淡化權力意識，不能直接搬出法規條款指出問題的存在，而是要把審計依據和審計發現有機結合，指出問題的風險和影響。審計人員引用參照執行的相關條款時，應當首先判斷是“參照執行”還是“可以參照執行”，然後準确判斷參照執行的條件并結合被審計客體的實際情況進行綜合研判，謹慎使用。如果應當參照執行的相關條件不符合，比如對象範圍不匹配、時間範圍不對應、内容範圍不明确或前提條件不符合則不能随意引用。針對違反内部控制原則的經濟事項，審計人員要通過合理分析、辯證思考、準确判斷，揭示潛在風險，為今後健全和完善法規制度提供立法依據。 3.立足發展看待問題定性規範經營，并不是阻礙審計客體發展的刹車器。審計的目的是通過了解客體業務或财務的真實性、合法性和效益性，以維護秩序、防控風險、保障發展。市場經濟環境下，外部因素變化很快，需要不斷創新變革以适應外部變化。問題是動态的，依據是靜态的。現行審計依據未必全部或完全符合當時市場環境。審計人員在引用審計依據和提出整改建議，應充分考慮審計客體的的實際困難和整改難度。同時，作為内部審計人員還要站在審計客體的整體利益上，為審計客體避免外部監管風險。 4.立足實踐揭示問題本質影響經濟活動的因素是多方面的。經濟環境瞬息萬變，審計客體内部的經濟活動也是錯綜複雜，存在的問題可能多種多樣。可能有曆史遺留問題、體制改革問題、政策實施問題。有主要矛盾和次要矛盾，有矛盾的主要方面和次要方面。隻有抓住主要矛盾和矛盾的主要方面，才能把握問題本質，才能引用适當的審計依據，并據以做出準确判斷、提出适當合理的意見和作出令人信服的審計決定。要從是否合法合規合紀、是否侵權、是否損害國家利益等角度辯證問題性質。如果在審計中發現的重大問題但确實沒有明确的審計依據時，應當請示上級審計部門或咨詢權威機構的意見。來源：審計工作，審計之家編輯整理。（如有轉載，請注明以上信息）。
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