未分配利潤是企業生産經營曆年累計形成的留待以後年度分配或待分配的利潤,未分配利潤是企業留存收益(包括盈餘公積和未分配利潤)的組成部分,賬面未分配利潤過高,會引起稅務機關的關注,那麼賬面未分配利潤較高,如何消化呢?
1、向股東發放現金股利
向股東發放現金股利,即現金分紅,賬面上,借記“利潤分配——未分配利潤”貸記“應付股利”,賬面未分配利潤減少。
發放現金股利,對于自然人股東而言,需要繳納20%的分紅個稅,稅負相對而言還是比較高的;對于法人股東而言,屬于居民企業的,居民企業之間的股息紅利所得,可以享受免征企業所得稅的優惠,法人企業分得股息紅利,可以進一步對外投資,擴大生産等,從節稅角度考慮,法人持股相比較與自然人持股更節稅。
2、企業應收類資産做壞賬處理
應收款項基于信用減值計提壞賬準備,賬面上,借方借方計“信用減值損失”貸方确認“壞賬準備”,信用減值損失屬于損益類科目,期末結轉至本年利潤,導緻本年利潤減少或本年虧損增加,本年利潤結轉至未分配利潤得金額減少,或結轉至未分配利潤的借方(本年虧損,沖減賬面未分配利潤)。
應收類資産計提壞賬,需要留有一定的佐證材料,比如企業對應收款項的管理制度,以及其他外部證明應收款項有減值的迹象資料。
與應收類資産做壞賬同理,可以對存貨計提跌價準備,相關資産做損失處理,但是需要注意有留存相關資料佐證。
3、成本費用不以發票為入賬條件,按照會計準則合規入賬
企業賬面未分配利潤過高,有時候并非企業真實盈利,某些财務人員在做賬的時候,以發票作為入賬依據,未取得發票的成本費用不進行入賬,這樣操作企業所得稅彙算清繳時,因未取得的合規扣稅憑證需要調整的項目就變少了,但賬面利潤并非企業實際生産經營利潤,造成賬面未分配利潤虛高。注意企業做賬,要按照會計準則的規定入賬,不以發票為入賬前提,根據權責發生制原則,屬于當期的成本費用,不管是否支付,是否取得合規發票,均應該确認為當期的成本費用。
4、在考慮綜合稅負的情況下,提高自然人股東工資性收入
自然人股東獲取分紅收入,企業利潤需要先繳納25%的企業所得稅,将分紅收入轉換為工資性收入,自然人股東任職與本企業,領取工資,工資支出屬于企業的費用,一方面可以從企業收入中扣除,降低企業的利潤,起到消化未分配利潤的效果;同時可以降低企業所得稅,合理籌劃的情況下,也可以降低自然人股東的稅負。
工資薪金個人所得稅稅率為3%——45%的七級超額累進稅率,将整體稅負控制在20%以内,比如向老闆發放30萬的工資,同時年底發放36萬年終獎金(年終獎金選擇單獨計稅方式),比直接發放現金股利更劃算。
5、吸收合并賬面虧損公司
同一控制下企業吸收合并,合并中取得的資産、負債入賬價值按照被合并方的原賬面價值确定,以支付現金、轉讓非現金資産方式進行的該類合并,所确認的淨資産入賬價值與支付的現金、非現金資産的賬面價值的差額,相應調整資本公積,資本公積不足沖減的,應沖減盈餘公積和未分配利潤。
非同一控制下的企業吸收合并,合并方在合并日按照取得的被合并方各項可辨認資産、負債的公允價值确認為資産、負債的入賬價值。合并成本(合并對價以及因合并相關費用)大于可辨認淨資産公允價值的差額确認為商譽,小于可辨認淨資産公允價值的差額确認為合并當期的損益(營業外收入)。
6、做頂層架構,在上層設置持股公司
居民企業之間分紅不納稅,将自然人持股,改為公司持股,上層的持股公司取得的分紅,可以進一步對外投資,頂層持股公司僅進行對外投資,不承接主體經營業務,不承擔經營風險,自然人股東的親屬等任職與持股公司,發放的相關費用可以計入持股公司(注意合規)。
有話要說...