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彙算清繳補退的所得稅怎麼做賬以前年度損益調整怎麼用

2020年度企業所得稅彙算清繳早已經開始,企業在季度預繳申報的時候,按照會計報表的利潤額預繳稅款,可能會高于年度彙算清繳的稅款,這個時候就會退稅?那該怎麼做賬呢?

彙算清繳補退的所得稅怎麼做賬以前年度損益調整怎麼用

其實,這個就是一筆典型的“會計差錯”,本質上就是2020年度的應交企業所得稅數字錯了,和下面的問題實質是一樣的。

彙算清繳補退的所得稅怎麼做賬以前年度損益調整怎麼用

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彙算清繳補退的所得稅怎麼做賬以前年度損益調整怎麼用

什麼是以前年度損益調整

像上述這類的“錯賬”,就需要用到“以前年度損益調整”這個科目。在說“以前年度損益調整”之前,先簡單說說資産負債表和利潤表的勾稽關系。

我們都知道,資産負債表是某個時點上的資産、負債、所有者權益情況,利潤表是一段期間内的盈利狀況。一般情況下,資産負債表上所有者權益裡面的未分配利潤會反應企業特定時點的累計盈利金額,通常也是從利潤表結轉過去的,這就是年度或者月度的結轉。

舉個簡單例子,諸葛會稅公司,成立于2019年1月,當年度淨利潤為100萬,假設沒有其他分配,那麼2019年12月31日資産負債表上的未分配利潤就是100萬。諸葛會稅公司2020年度的淨利潤為100萬,同樣假設沒有其他分配,那麼2020年12月31日資産負債表上的未分配利潤就是200萬(年初的未分配利潤100萬+本期的淨利潤100萬)。道理很簡單,諸葛會稅公司的盈利,也就是淨利潤,最終會在所有者權益中體現出來,對應的資産也會增加,賺的錢可能是貨币資金,可能是應收賬款,當然也可以是其他資産。

說完資産負債表和利潤表的勾稽關系,再來說說會計的權責發生制,這個學會計的估計都知道,對于所得稅來說,屬于什麼期間的所得稅費用,就應該計入對應的會計期間。

現在做的是2020年度的企業所得稅彙算清繳,這個當然屬于2020年度的所得稅費用,理應計入2020年度的利潤表。

如果上述的兩個問題弄清楚了,那麼就可以很好的理解“以前年度損益調整”。“以前年度損益調整”,顧名思義,就是對以前年度的損益進行的調整。

再來看看官方的定義,《企業會計準則應用指南——會計科目和主要賬務處理》是這樣說的:

彙算清繳補退的所得稅怎麼做賬以前年度損益調整怎麼用

彙算清繳補退的所得稅怎麼做賬以前年度損益調整怎麼用

以前年度損益調整怎麼用

下面,豬哥就來說說“以前年度損益調整”怎麼用。

豬哥還是舉例說明吧,諸葛會稅公司2020年度彙算清繳需要補稅10萬元,那麼,會計分錄:

計提補交的所得稅

借:以前年度損益調整 10萬

貸:應交稅費-企業所得稅 10萬

繳納補交的所得稅

借:應交稅費-企業所得稅10萬

貸:銀行存款 10萬

結轉以前年度損益調整

借:利潤分配-未分配利潤10萬

貸:以前年度損益調整 10萬

需要注意的是,如果企業有計提法定盈餘公積等分配事項,因為法定盈餘公積是根據最終的淨利潤(可分配利潤)來計提,因此需要調整法定盈餘公積,補交所得稅10萬元,會導緻淨利潤減少10萬元,因此法定盈餘公積也會減少1萬元。

借:盈餘公積-法定盈餘公積1萬

貸:利潤分配-未分配利潤 1萬

用到“以前年度損益調整”這個科目,很大一部分原因就是2020年度已經結賬了,無法在系統了進行修改了。那麼這樣的話,可以直接修改2020年度的報表,利潤表上所得稅費用增加10萬、淨利潤減少10萬,資産負債表上,應交稅費增加10萬、盈餘公積減少1萬、未分配利潤減少9萬。

如果财務軟件有反結賬功能,或者存在13賬期,可以直接補做在2020年賬套裡面,那麼會計分錄:

計提補交的所得稅借:所得稅費用 10萬 貸:應交稅費-企業所得稅 10萬

結轉補提的所得稅借:利潤分配-未分配利潤10萬 貸:所得稅費用 10萬

假設按淨利潤的10%計提法定盈餘公積

借:盈餘公積-法定盈餘公積1萬 貸:利潤分配-未分配利潤 1萬

這樣做賬之後,系統可以直接生成最終正确的報表。

我們對比發現,“以前年度損益調整”隻是替代了正常分錄中的“所得稅費用”,其實本質就是把這部分屬于2020年的所得稅費用直接計入了未分配利潤,這樣可以保證這部分所得稅費用不計入2021年的損益。

同樣也來看看官方給出的科目具體運用規定:

彙算清繳補退的所得稅怎麼做賬以前年度損益調整怎麼用

彙算清繳補退的所得稅怎麼做賬以前年度損益調整怎麼用

一定要用以前年度損益調整嗎?

可以看出來,“以前年度損益調整”隻是一個過渡科目,期末怎麼樣都要結轉掉,即使财務賬套裡沒有結轉,編制的報表上也不會體現的這個科目。

其實,在實務中,很多朋友都不用這個科目,直接用的“利潤分配-未分配利潤”,豬哥覺得也不是不可以,畢竟“以前年度損益調整”也就是過度一下,再說,有些财務軟件并不一定就有這個科目。

有些朋友也會糾結這樣一個問題,我調整了以前年度損益調整,以前的報表還要不要改?

豬哥覺得,這個随你,但是還是建議你修改,畢竟上期的報表确認是“錯的”。

如果不去修改上年度的報表,那麼這個“以前年度損益調整”就在報表的“未分配利潤”項目裡面了,這樣就會出現一個問題,報表的期初未分配利潤+本期淨利潤≠期末未分配利潤,也就是資産負債表和利潤表的勾稽關系對不上。

這個一般也不是什麼大問題,如果有些地方報财務報表一定要求期初未分配利潤+本期淨利潤=期末未分配利潤的勾稽關系,那你還得去修改上年度的報表。

彙算清繳補退的所得稅怎麼做賬以前年度損益調整怎麼用

不調整以前年度損益可以嗎?

如果你們單位是用小企業會計準則核算的,你還真不用去調整以前年度損益,直接放到本期就可以了,因為《小企業會計準則》就直接給你了放在本期的勇氣。

彙算清繳補退的所得稅怎麼做賬以前年度損益調整怎麼用

例如,諸葛會稅公司采用小企業會計準則核算,2020年度彙算清繳需要補稅1萬元,那麼,2021年的會計分錄:

計提補交的所得稅借:所得稅費用 1萬 貸:應交稅費-企業所得稅 1萬

繳納補交的所得稅借:應交稅費-企業所得稅1萬 貸:銀行存款 1萬

這樣做賬之後,所得稅費用就直接反映在2021年度利潤表裡面。

如果你們單位是《企業會計制度》或者《企業會計準則》核算,原則上就需要調整以前年度損益,但是也可以考慮一下金額的重要性。

如果補退稅的金額本身就很小,對會計報表的影響不重要,直接做到本期的所得稅費用也是可以的。

這種做法也是為了方便,但是方便的前提就是這麼做也不會讓報表失真,不影響報表的使用。彙算清繳補退所得稅的賬務處理,大家看過後是不是get到了呢!

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