按照《企業會計準則講解》和各類會計教材教的方法編制的合并報表,未分配利潤一般包含以下項目中歸屬于母公司的部分:
1.編制合并報表的母公司單戶表的未分配利潤。
2.子公司單戶表的未分配利潤。
3.子公司合并報表的盈餘公積(含法定和任意,金額與子公司單戶表相同)。
4.涉及孫公司的,把子公司(即孫公司的母公司)看作編制合并報表的母公司,參照前述進行判斷。更低級次企業以此類推,層層嵌套。
歸屬于少數股東的實收資本、資本公積、盈餘公積、未分配利潤等打包叫做“少數股東權益”。
5.合并過程中産生的未分配利潤。這部分既可能是正數,也可能是負數,不能一聽抵消就認為一定是負數。
子公司計提的盈餘公積,屬于所有者權益内部結轉,也叫對内分配;與對内分配對應的未分配利潤,是向股東分配紅利、股息等,也叫對外分配。
站在母公司所有者的角度看,留在子公司的盈餘公積,也是尚未向股東分配的利潤,因此列示為未分配利潤。
合并報表中的未分配利潤不一定是純潔的“未分配”的利潤,很可能是已經有過一次分配了,變成了賬上和單戶表上的盈餘公積,但在母公司的合并報表上,仍舊披着“未分配利潤”的外衣,迷惑不明就裡的人。因此,看合并報表時需要注意:
1.合并報表的未分配利潤不一定是随時可以分配的利潤,因為公司法對盈餘公積的用途做了限制,一般不能對外分配(我沒說不能對外分配)。
2.合并報表的未分配利潤不等于直接下級公司合并報表的未分配利潤和盈餘公積之和,因為實際的合并報表還有其他抵消項目;也不等于所有納入合并範圍的企業的單戶表的未分配利潤和盈餘公積之和未分配利潤,因為每一層合并都涉及抵消。
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