當前村級财務存在的問題及整改措施

财務論文

村級财務管理工作，是村級經濟發展的基礎性工作，是村級經濟健康發展不可缺少的重要組成部分。近幾年來，随着财務公開、民主理财制度的開展和村代理會計制度的實施，村級财務管理逐步得到加強，正在進一步走向健康、規範。

但是，新形勢下必有新的特點。筆者從事村級财務審計多年，在對村級财務審計過程中，發現目前村級财務中，還存在着相當多的一些問題。這些問題中，有的是多年改不了的老問題，有的則是新形勢下的新問題，都仍在影響和制約着村級經濟的健康發展。

現将存在問題歸納如下：

一、現金出納處的問題。村實行代理會計制度以後，村出納員仍由村就地選用。這些同志中，有相當一部分文化素質較低，缺乏系統的專業基礎知識，對國家财經法規年度理解不透徹，未經過正規培訓，上崗後後續教育也很少，緻使業務水平低下；加之村出納員。大都兼管銀行存款，在對銀行存款管理的要求上，也往往一知半解，操作違紀違規，存在問題衆多。

(1)是表現在現金管理問題上。主要有以下五個方面：

1：出納處白條抵帳、呆壞挂宕情況較為嚴重。2：部分村幹部有長期借用公款現象。3：大筆資金在出納處挂宕坐支，沒有納入村财務帳面管理。4：一些經濟富裕村現金實際存放量較大，且因為安全問題，有的存放在個人家中，公私難分。5、一些經濟薄弱村因收支較少，發票報賬不及時，往往3--4個月份并在一起報帳，無法及時反映村級财務的現狀。

(2)是表現在銀行存款管理問題上。也有以下五個方面：

1：銀行存折多頭開戶；出納員個人名義開戶，部分出納員調動較多的村，個人名義的銀行存折多達4—5本。2：呆滞折子長期不清理，挂宕抵充現金；3：支票戶不建銀行帳，支票戶存款進出按現金收支入帳，支票戶存款餘額并入現金科目結算。4：貨币資金公款私存，理由是盤活資産、增值增利。5：個别出納員現金公私混淆，突擊盤點中現金餘額時有不符。

二、會計代理站帳戶中的問題。村會計代理制度實施以來，村帳鎮(街)管，由鎮(街)代理會計記帳，這在一定程度上加強了村級财務的監督，提高了帳戶記載的規範。但是因為代理會計是在鎮(街)統一記帳，下村時間較少，與村報帳員溝通相對也較少，造成代理會計對某些帳務處理不夠及時，部分村集體資債帳實出現不符，有的可能造成村集體資産流失的後患。具體反映在以下三個方面：

(1)表現在<在建工程>完工後往往不能及時結轉<固定資産>，有的時間長達2—3年，影響了村級支出分配的正确核算。

(2)表現在債務類科目帳實不符，今後很有可能成為村集體資産流失的渠道。如某些村打折處理後的應付帳餘款和一些村幹部的欠發報酬不實，今後很有可能造成村集體資産的流失。

(3)表現在代理會計在記帳過程中，工作還不夠嚴謹，時有一些低級記帳錯誤發生，影響村集體經濟的收支核算正确。帳戶上時有一些串戶記帳的現象，如：幹部工獎直接記入“管理費用”科目，不通過“應付工資”科目核算；一些農用設備記入“農業發展支出”科目，沒有進入“固定資産”科目管理等。

這些會計科目處理的失誤，會使幹部報酬難以查找核對，容易在幹部報酬結算找補時出現偏差；會使村級固定資産失去帳戶管理，容易造成村集體資産的失控。

三、支出發票的規範性問題。近幾年來，由于村級财務管理的加強，村民财監小組和會計代理站的把關，村級支出發票的支出額度真實性得到了提高，但報入的發票仍然很不規範。主要表現有以下幾個方面：

(1)是支出發票中的無據支出單問題。

1：無椐支出單數量較多，特别是有一些村，原本可以合并使用預支單支付的支出，都是單人或單筆分列用無椐支出單支付，人為造成無椐支出單泛濫成災。

2：部分無椐支出單摘要簡單，缺少詳盡内容和實質要素。特别是一些基建支出無椐單，與财務管理記帳要求相差甚遠，缺少工程合同、招投标資料，缺少完工決算清單等附件。

3：作為基建支出，應該要求用正式基建工程發票結帳付款，但有較多行政村以節省基建資金為名，用無椐支出單結算工程款，幫助基建包工頭逃避國家稅收。

4：一些與企業的往來支出，應該收取企業正式發票入帳，但也往往用無椐支出單支付。其中問題不僅僅是增加了村财務支出發票中的無椐支出單數量，其實質是村一些主職幹部以村财務發票為媒介，在幫助企業逃避繳稅，轉移資金，損害國家的利益，也有可能在撈取個人得益。

(2)是有一項支出發票，正在從一個絕端走向另一個絕端。有一部分村，因為代理站的把關，隻為求得正式發票，不顧發票的摘要内容與實際支出是否相符，隻管金額相同就行。 這種做法與無椐支出單相比，問題隻有更加嚴重。時間一長，将無從查證。

(3)是代理站退回給村的不規範發票，挂宕在出納員處不作處理，消極對抗。會計代理站同志對村上報的發票查審加強後，對一些可以取得正式發票的無椐支出單，予以退回并要求調換正式發票。但村裡對這一措施都抱消極對抗态度，往往挂宕在出納員處抵現，根本沒有去調換，采取的辦法是：“你不給報帳我就抵現金”，這樣一來，雖然憑證中的不規範單據少了，但現金科目中的問題更加嚴重了。

四、村級資産防止流失、保值增值，規避風險的問題。如何促進村級資産保值增值、防止流失、規避風險，是行政村領導的首要工作目标，但有一些村的領導難以做好這一點。反映在為企業盲目墊款、代借貸款、拆借資金以及應收款回收等諸方面。

 (1)表現在為個私企業盲目墊款，造成村集體資産的流失。如有一些村的個私企業向村租用土地建造廠房立項時，由村裡出面幫辦，其立項所需的“散裝水泥押金”，由村裡盲目為其墊付，大都最終無法收回，使村裡造成集體資産流失。

(2)表現在為企業代借貸款、拆借資金，增加了村集體經濟的風險。有一些經濟較為富裕的行政村領導，借招商引資，幫助企業發展為名，為企業盲目墊款、代借貸款、拆借資金等行為，增加了村集體經濟的風險。一間企業關停倒閉，極易造成集體資産的流失。一些村的領導人，在以幫助企業發展的理由後面，是否還有個人得私利的問題，也值得深思。

（3）村帳中的應收款需要抓緊追收，否則極易挂宕成為呆滞壞帳。有部分村的帳戶中，陳年挂宕、應收款至今數量較多，關鍵原因是新官不理舊帳。這些村的應收帳款，數量大、時間長，已曆任有多任支部書記，需要盡快清理追收，但問題的根由是每任新官都不願理舊帳。過去“兩清”時“誰經手誰負責”的好政策，現在成了一些幹部“新官不理舊帳”的托詞。

五、村幹部報酬、福利的支付和經營費用支出問題。村幹部報酬、福利的支付和經營費用支出問題，各鎮(街)一般都有文件規定和考核批複制度，但有部分行政村都在許多地方違反鎮(街)上級領導的規定。

(1)表現在個别村幹部報酬支付違反程序，以村民代表會議決定跨越鎮(街)黨委審批關。按照規定，村幹部報酬應是将鎮(街)考核所得批複報酬交村民代表大會通過，而不是由村兩委會将自定報酬交村民大會讨論通過。這些村的做法，其實質是違反了幹部報酬批複的規定程序，跨越規避了鎮(街)黨委、政府的批複關。

(2)表現在福利費支出問題上有巧立名目、日趨攀升的的動向。

一些經濟實力較強的村，在村幹部的年終和節日福利問題上，近年來呈逐年遞增的趨勢，且遞增方式巧立名目：新增設諸如一些幹部家屬福利費、主要幹部家屬支持獎等新品種獎；個别村甚至用一些不真實的發票套取現金，帳外私分，嚴重違犯了财經紀律。這也使一些經濟薄弱村的幹部感到攀比無望，産生心理落差，一定程度上影響他們的工作積極性。

(3)表現在村幹部養老保險集體承擔部分，采用現金發放到人。有一些村的村幹部養老保險集體承擔部分，采用現金發放到人。這種該參保而不參保，用現金領取養老保險集體承擔部分的做法，是不符合村幹部養老保險規定的。這些同志中，如有由企業投保的，此部分集體補貼金額應由企業開票收回入帳。而沒有投保的村幹部，則應該按文件要求予以投保。

(4)表現在有車一族的支部書記，在發放“私車公用”補貼費。村支部書記自備小車，是新形勢下的必然趨勢。但支部書記個人用車與“私車公用”的界線難以劃分。村幹部的交通補貼費，一般鎮(街)都有規定。但一些村的有車一族支部書記，卻以“私車公用”的名義，将全部車輛費用在村集體帳戶中報支，有個别支部書記則通過村民代表會議的形式，以一紙《規定》堂而皇之地領取每年萬元以上的“私車公用”補貼費，明顯多支多占，借公濟私。

六、在一些重大村級财務問題上，還需要進一步加強、健全、理解和執行好有關政策精神，進一步實行民主決策，推行陽光工程。

一般鎮(街)的 “民主決策制度”中都規定：村年度經費支出中的重大事項，都要實行民主決策，交村民代表會議讨論決定。但當前的村級财務現狀，有相當一些行政村在處理某些重大問題上，沒有真正做到這一點。如一些行政村在工程招投标問題上已有一套較好的制度，但結果是對最後的工程結算把不好關口。一些較大的基建工程結算完工，其中投标額以外的變更工程款額度都比較大。新增工程款占到投标額的比例有的高達40--50%；但這些工程款結算時，都沒有按照文件要求，報請村民代表大會通過。新增工程款額也沒有報經村民代表大會讨論通過。這與當前村級财務管理推行民主化、規範化和财務公開是相違背的。

前面的工作做得再好，也是無用的。

七、會計代理站帳戶外還存在有一些帳外帳，甚至還有違紀設立的小金庫。村級财務管理的要求，村财務不應有代理站以處的其它帳戶。但目前尚有少部分村沒有做到這一點。

(1)是一些有實體企業的村，因為要應付稅務部門、要繳納銷售稅金，且稅務部門每年末要進行清繳彙算；村裡為方便起見，自建企業帳戶，沒有納入鎮會計代理站管理。村裡某些不方便的支出，往往轉入在這些帳戶中。

(2)是一些村的群衆性組織，如老年協會、體育協會等，這些群衆性組織，自立帳戶，建帳核算，但實際控制權在村領導的手中，成為村級變相帳外帳。

(3)是極個别的一些村，為了逃避鎮(街)對村級經營費用的控制和監督考核，采取截留收入，或者是利用基建工程結算缺少操作程序，趁亂混水摸魚，用虛假發票套取現金設置帳外小金庫，這種帳外帳是嚴重違紀的，性質十分嚴重。

(5)是有個别村的個别項目，如農戶建房，道路硬化等一些單獨項目，在相當長的時間裡，抛開代理站帳戶不入帳。由經手人單獨管理，形成帳外帳，産生有較壞的後果。

(6)是村集體收入用個人名義領款收取，長期不入帳。個别村的支部書記，以個人名義出具收椐，向發包租賃企業收取應上繳的租金，然後在相當長的一段時間裡不入村帳管理，待款額用完後才由出納員開具收款發票，然後将收支兩平的票椐送出納員處報帳。這種做法，性質可以視為私收公款，個人挪用。

鑒于以上存在問題，筆者認為應着重在以下四個方面進行整改：

一、要進一步完善各項财務制度，并切實執行之。農村各項财務管理制度，是規範和健全村級财務管理的有力保證。近幾年來，各鎮(街)在村級财務管理問題上，都下了較大的功夫，制訂有一系列切合各鎮(街)實際的财務管理制度，包括财務收支審批制度、現金存款管理制度、物資财産清查制度、會計檔案保管制度、重大項目招投标制度等等。這些制度的制訂和實施，促進了村級财務的健全和規範。但是，随着新形勢下出現的新的财務問題，部分制度需要完善，内容條款需要增添；更為重要的是：對已經制訂的制度和有關财務管理文件，一定要加強學習，深入領會，切實執行之。要杜絕那種制度上牆後束之高閣，應付檢查做表面文章的虛假行為，真正做到用制度約束人、用制度管理人。村财務負責人是執行村各項财務制度的責任人，各鎮(街)要加強對村财務負責人的培訓和教育，督促和幫助村财務負責人把好财務收支審批第一關。

二、要進一步開展對會計人員的專業培訓，造就一支精通村級财務制度和會計業務的财會人員隊伍。會計和出納員是村級财務管理的具體操作者。進一步提高會計、出納員的政策水平、業務素質和工作責任心十分重要、非常迫切。特别是前文中闡述的出納員處存在的問題，有相當部分與出納員的政策水平和業務素質緊密相關。因此，在穩定農村财會人員隊伍的基礎上，要加強開展對村級财會隊伍的專業培訓和專業指導，使其掌握和理解各項财務制度的要求，不斷充實和更新财務管理知識。鎮(街)代理會計要加強與代理村的溝通和聯系，及時掌握和了解代理村發生的較大收支往來的實質内容，去掉那種“代理會計就是代理記帳”的誤區概念，切實行使起會計監督的責職和義務。隻要我們真正造就起一支精通村級财務制度和會計業務的财會人員隊伍，我們的村級财務管理工作一定能夠做到事半功倍。

三、要進一步堅持民主理财，并對村理财小組人員進行培訓和教育，提高他們的理财能力，增強他們的理财責任心。民主理财是村級自治組織财務管理中的一項重要制度。近幾年來，各鎮(街)已普遍建立有村民理财和财務監督小組，直接監督着村級财務收支情況，對村級财務的規範和健全發揮了較好的作用。但是，有相當一部分村，雖然成立有民主理财小組，但小組成員一則礙于情面，怕得罪人，不講原則，對一些不合理支出睜一隻眼閉一些隻眼；二則自身的業務水平也并不高，對财務制度及政策往往是一知半解，難以實行有效的監督，因此，讓其在報銷憑證上簽字就簽字，緻使财務監督形成虛設。要改變這種狀況，既需要對理财小組人員進行政策水平的培訓，更需要對理财小組人員進行崗位職責責任感的培植，同時明确賦予财監小組理财人員的權力和義務，做好這三方面的工作，才能使理财小組人員真正起到應有的作用。

四、要進一步加強審計監督，對審計中發現的問題，要實施談話告誡制度，促其整改。近幾年來，各鎮(街)普遍實行了村級财務審計監督制度，成立有鎮(街)農村集體經濟審計站，對各行政村的村級财務進行全面審計，并己基本形成“三年一輪生”的制度。該項制度實施以來，查處了一些問題，平息了一些上訪，取得了較好的成效。但是，鑒于多方面的原因，村級财務審計的作用還沒有真正發揮出來。特别是這支内審隊伍，缺少一定的權威性，有些審計查出的問題，被審計行政村領導往往是虛以為旋、敷衍了事，整改建議難以落實。筆者認為：要真正發揮村級财務審計監督的作用，應輔以一項談話告誡制度。審計報告出來後，應上報鎮(街)紀委，并由鎮(街)紀委領導根據審計查出的有關财務管理問題，對被審計村負責人直至村兩委會全體成員進行告誡談話，并監督其認真整改。審計還應該實行跟蹤回訪制度，對查出的問題要定期回訪，被審計村要在規定期限内，書面上報整改措施和結果。隻有這樣，才能保證村級财務審計确有實效，不走過場；村級财務管理工作才能真正跨上一個新的台階。