合并報表編制操作手冊（底稿、工具、模闆）
1. 定義
合并報表編制是指以企業集團為會計主體編制的财務報表—合并資産負債表、合并利潤表、合并現金流量表、合并所有者權益變動表。
2. 目的
合并報表編制的目的是真實反映企業集團作為一個會計主體的财務狀況和經營成果。
3. 流程
4. 節點、标準及注意事項
4.1 獲取資料獲取資料是指獲取編制合并報表所需要的資料，根據對應的目的，可以将資料分為三個方面—确定納入合并報表範圍所需的資料、編制合并抵消分錄所需的資料和報表合并所需的個别财務報表。
4.1.1 确定納入合并報表範圍所需的資料
（1）集團股權架構，即集團公司對旗下各分部的持股情況。
通過集團股權架構判斷母公司對哪些分部具有股份控制權，以确定納入合并報表的分部範圍。
（2）集團公司與各分部股權關系以外的與經營控制權相關的協議安排，比如董事會席位、在子公司擁有的表決權數量等。
單純從股權關系可能并不一定能判定母公司對分部的是否有控制權，比如有的母公司對子公司持股比例遠低于50%，但是在子公司的董事會擁有絕對控制權，能夠主導子公司的經營決策，那麼就對子公司擁有控制權和需要将其納入合并報表範圍。
4.1.2 納入合并報表範圍的各分部和母公司個别财務報表
（1）資産負債表；
（2）利潤表；
（3）現金流量表；
（4）所有者權益變動表。
4.1.3 編制合并抵消分錄所需的資料
1）母公司與子公司、子公司與子公司之間的長期股權投資信息：
（1）各長期股權投資賬面價值；
（2）核算方式（成本法/權益法）；
（3）并購或投資時間；
（4）從對子公司并購或投資至今，子公司各年度資産負債表和利潤表；
（5）并購或投資後，子公司各年度股利分配信息。
2）關聯交易信息
（1）母公司與子公司、子公司之間的關聯交易明細表；
（2）關聯方往來款項餘額表（主要包括應收/應付、其他應收/其他應付）；
（3）内部關聯交易商品對外銷售和結存明細信息：
關聯交易包括本期和往期的關聯交易，需要獲取該關聯交易在原來内部交易時以及後續的賬務處理信息：
► 内部交易時對應的營業收入和營業成本是多少；
► 已經對外銷售了多少（銷售比例）和期初及期末結存情況；
► 計提的存貨跌價準備；
► 存貨是否存在報廢、盤盈、盤虧的情況，以及相應的賬務處理；
► 關聯交易涉及固定資産、無形資産的，還需要獲取以下信息：
内部交易前的賬面價值和交易後的入賬價值；
關聯交易後的折舊/攤銷年限以及累計折舊/攤銷；
折舊/攤銷對應的管理費用/制造費用/銷售費用等對方科目金額；
資産減值損失；
若發生了報廢或者對外變賣，獲取相應的賬務處理信息。
（4）關聯交易産生的壞賬準備信息。
【注意事項】
内部關聯交易商品以及期末結存情況是編制關聯交易合并抵消分錄的必要條件，涉及到的資料較多，而且需要企業對這些關聯交易與其他對外交易有明确的區分以及後續完善的追蹤記錄，才能準确的編制合并抵消分錄。因此，需要向企業清晰的羅列所需要關聯交易相關的具體資料，以便企業進行明确而完整的整理。同時，對于關聯交易，不僅要獲取本期的賬務處理信息，還要獲取往期的賬務處理信息，以編制年初的相關科目合并抵消分錄。
4.2 向企業進行信息了解和确認42.1 本期是否有并購或處置子公司的情況，若有，需提供具體的并購或處置信息，包括：
► 何時并購或處置的；
► 是同一控制下的并購或處置還是非同一控制下的并購或處置；
► 交易對價以及對應子公司與集團内部各主體發生的關聯交易信息等。
4.2.2 各子公司與母公司采用的會計政策是否是一緻的，若不一緻，企業提供的财務報表是否是已經根據母公司适用的會計政策重新編制或者調整之後的。
【注意事項】
► 如果企業本期并購了新的公司，對于同一控制下的并購，要将子公司從期初到期末整個期間的報表納入合并報表範圍，對于非同一控制下的合并，要将子公司從并購日到期末的報表納入合并報表範圍；
► 對于本期處置的子公司，不更改合并資産負債表的期初數，從期初到處置日子公司發生的收入、費用和利潤要納入合并利潤表，從期初到處置日子公司發生的現金流量要納入合并現金流量表。
4.3 編制合并報表第一步，設置合并工作底稿；
第二步，将母子公司和子公司之間個别報表數據填入合并工作底稿并橫向加總；
第三步，編制合并抵消分錄；
第四步，計算合并報表各項目合并金額；
第五步，填列合并報表。
【注意事項】
在編制合并報表的過程中最主要的工作是編制合并抵消分錄，由于合并抵消分錄通常涉及的業務在各企業是具有共性的，因此，對于集團内部關聯交易較多的情況，可以根據子公司權益與母公司長期股權投資抵消分錄、内部交易抵消分錄、債權債務抵消分錄等合并抵消分錄設計一個統一的模闆，然後根據集團内部發生的關聯交易在模闆上對應的抵消分錄處填列數字最後彙總計算填列進入合并工作底稿即可。這可以提高合并報表編制效率和确保所有的合并抵消分錄得到完整編制而不會遺漏。
5. 附件及使用說明
► 合并工作底稿模闆
► 合并報表模闆
► 調整與抵消分錄編制模闆
為了讓企業财務人員能夠輕松編制合并報表，提高合并報表編制的可操作性、便捷性和高效性，降低合并報表的編制難度，我設計了以下”調整與抵消分錄編制模闆“--把所有合并報表編制涉及到的調整與抵消分錄都按照不同合并背景、不同業務類别等進行了會計分錄的完整羅列，編制者隻需要在對應的會計科目後填列金額即可。
►合并報表編制模闆使用說明
1）在合并報表底稿中，每一科目的“調整與抵消分錄”中的借方或貸方金額是填列該科目的“調整與抵消分錄”的借方或貸方的合計金額，如果我們在“調整與抵消分錄”中去把同一個科目的所有借方和貸方金額找出來不方便，所以，我設計的模闆中--調整與抵消分錄編制（如下圖）最左側标注了“借/貸”，這樣可以按照“會計科目”篩選再按照“借/貸”進行篩選，就可以快速統計出同一會計科目的借/貸方合計金額。
2）對于“調整與抵消分錄”中一些需要特别理解的科目，我均做了标注說明（如下圖），便于使用者快速了解該科目的含意以及如何填列。
3）合并報表編制模闆中有兩張表格（如下圖标紅框處），左側為合并工作底稿，右側為合并報表，編制完合并工作底稿，合并報表基本會自動輸出（已經寫好了公式）。
►合并報表編制EXCEL模闆下載
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