剝下會計的“畫皮”－－兼論會計之道

主題：趣談會計

嘉賓：

媒體平台會計明星馬靖昊

主持人：

财道家塾執行群主 孫健

對話嘉賓：

大地通訊集團董事、副總經理兼财務總監陳立雲

SYKES賽科斯中國财務總監湯民鳴

深圳桑菲财務部高級經理張君曉

深圳電信工程财務經理馮紹星

鷹皇環境CEO楊炤寰

下面的内容是主辦方“财道家塾”根據錄音整理而成，那是在6年前受“财道家塾”的邀請，在微信群裡進行的直播對話。現發于此，供大夥參考。
剝下會計的“畫皮” | 會計的“畫皮”－－借貸記賬法 借貸記賬法是理解會計的一個攔路虎，要理解會計首先要搞懂什麼是借貸記賬法。 借貸記賬法是民國時期的謝霖老先生從日本引進來的，日本的借和貸跟英文的Debit和Credit差不多，但引到中國來以後，借和貸它們是一個近義詞，中國的借款和貸款是一個意思，所以這給中國人正确理解會計造成了障礙。 記賬其實不是要解決借和貸的問題，而是要解決各個賬戶增增減減的問題。 比如現金存款、銀行存款、固定資産、應付賬款等會計科目的增增減減，然後我們根據會計的賬戶編制我們所需要的報表，也就是彙總報表。 不少企業家說看不懂會計分錄、會計賬簿和會計報表。這裡我舉一個例子，比如，購買一百萬的原材料，現在會計的通行做法是借原材料一百萬，貸銀行存款一百萬（先不考慮增值稅）。我想，沒有經過會計相關專業訓練的人很可能不知道這是什麼意思，因為借和貸到底代表什麼，本身就很模糊，沒有能夠直觀地解決賬戶的增增減減的問題。 如果換個說法，增原材料一百萬，減銀行存款一百萬，我想大家就都能夠聽得懂。因為你購買了原材料，所以原材料就增加了一百萬，銀行存款就要相應地減少一百萬。就這麼簡單的一筆分錄，我們用借貸記賬法，居然大家都看不懂，所以問題就出在借貸兩個字上面。 很多人看賬簿也看不懂。比如說應收賬款賬簿的借方和貸方，很多人都不懂這是什麼意思，但如果 應收賬款賬簿上的借方改成增加額，貸方改為減少額，我想就沒有人看不懂應收賬款的賬簿。 增加額就是賣出去的貨未來需要收回來的錢，減少額就是指已經收回來的錢。 同樣的道理，比如說，負債方的應付賬款賬簿，賬簿上也一樣，有一個借方，有一個貸方，把每一筆會計分錄的借方和貸方數額進行彙總而成，企業家也好，外人也好，看這個賬也是一樣稀裡糊塗， 如果把這裡的借方改成減少額，貸方改成增加額，就很好懂。 應付賬款的減少額就是我已經把這筆賬還給人家，應付賬款的增加額就是我已經購買了原材料，但這筆款項沒有支付給對方，是不是這就很好懂了。 關于借貸記賬法，我一直試圖找到一種新的方法來取代它。後來，我跟廈門大學的汪一凡教授和一位獨立學者汪緻正做了交流。汪緻正老師當時提出了左右記賬法，汪一凡老師提出了加減記賬法，我覺得都非常好。為此，中央财經大學邀請我們三個人在學校的學術講堂做了“會計三人行”，探讨什麼樣的會計記賬才能夠解放會計人員。在這個研讨會上，我當時是支持左右記賬法，覺得左右記賬法确實不錯。下面，我就具體說說左右記賬法。 |左右記賬法 汪緻正先生提出資産的增加，就記賬簿的左邊，資産的減少記在賬薄的右邊，負債和權益率的增加是記在賬簿右邊，減少就記在左邊，左就是借，右就是貸，直接用左右取代借貸就可以了，這樣表明了記賬方向，清楚多了。 但是我又覺得 左右記賬法隻解決了方向問題，會計的本原問題并沒有得到解決。 潛意識裡，我覺得還是60年代張以寬教授提出來的增減記賬法非常好，是基于傳統的會計文化和中國人的傳統思維産生的，是一種偉大的發明。 但這麼偉大的發明卻在1993年的“兩則兩制”改革中被掃出了曆史舞台，記賬方法開始采用借貸記賬法。我想實際問題出在增減記賬法沒有很好地與借貸記賬法相銜接。增減記賬法的平衡規則一邊是記增，一邊是記減，左邊、右邊是同樣的記賬符号，這樣就不能完全跟借貸記賬法一緻了。而左右記賬法卻是跟借貸記賬法完全一緻的，完全可以把左右記賬法中的左改成借，右改成貸直接就是借貸記賬法了。 剛才講了左右記賬法沒有解決根本性的問題，有一天我突然發現我們的雙手跟賬簿記賬的規律很一緻，後來我把這個規律取名為記賬的 左右手定律 ，名字的想法來源于物理學上的左右手定律。 會計上有一個對應的等式， 資産=負債+所有的權益，我剛才講的左右手定律，左手就是讓它代表資産類賬戶，右手讓它代表負債和所有者權益類的賬戶。 當我們的手心向上時，可以發現，左手大拇指在它的左邊，小拇指在它的右邊，右手大拇指在它的右邊，小拇指在它的左邊，大拇指大，就代表增加，小拇指小，就代表減少。這樣非常直觀，我認為直觀的東西就是最簡單的。 舉個例子，應收賬款屬于資産，資産是用左手來管，大拇指大就代表增加，資産增加就記在大拇指這邊，也就是記在左邊。小拇指小就代表減少，應收賬款的減少記在小拇指這邊，也就是記在右邊，這就很直觀。這樣，我們的雙手就天然地代表了一個記賬方法，我把它稱之為記賬的 左右手定律。 | 左右增減記賬法 我後來又把左右手定律歸納為左右增減記賬法，正式提出左右增減記賬法。 把左右與增減結合起來，這樣，就既解決了記賬的方向問題，解決了記賬的增減問題，也就解決了記賬的本原問題。這樣我們就可以在思維上完全抛棄借貸記賬法，因為 左右增減記賬法百分之一百等同于借貸記賬法。 我們再舉一個分錄為例，這次我們把增值稅考慮進去。比如購買一百萬的原材料，借原材料100萬，再借應交稅費－應交增值稅－進項稅額17萬，貸銀行存款117萬，我們用左右增減記賬法看看應該怎麼做。 左右增減記賬法應該這麼來講，左邊就是：增原材料，減應交稅費－應交增值稅－進項稅額17萬，右邊就是減銀行存款117萬，我左邊有一個增，有一個減，增的是原材料100萬，是不是增加了原材料100萬， 減應交稅費－應交增值稅－進項稅額17萬，是不是代表以後就可以抵扣了， 當然，我們應該注意這裡的增減是記賬符号，不是計算符号。右邊的就是減銀行存款117萬，就是支付了117萬。實際上這筆分錄，是完全等同于借貸記賬法，也就是講把左邊改成借，右邊的就是減改成貸，就完全贊同于借貸記賬法。

左右增減記賬法的記賬規則就是：增減記賬、左右平衡。 我們按照前面左右增減記賬法來做任何分錄，大家都能夠看得懂，實際上左右增減記賬法，本質上完全等同于借貸記賬法，但又成功地剝下了借貸記賬法的“畫皮”，讓大家容易理解。 如何看懂報表？ 很多人看報表會看得雲裡霧裡，可能還是思維上存在問題，隻看到一個個數字，沒有深入地進行思考。如果要學透任何東西，中國人特别喜歡要上升到一個“道”的層面，那麼我們會計之道到底是什麼？我認為會計之道就是一個字，“錢”道。會計脫離錢就會變得很難理解，如果從錢出發，會計上很多概念都能夠理解得很清楚，報表也可以理解得很清楚。 |如何看資産負債表 我們看資産負債表左邊時有應收賬款、固定資産、無形資産等項目，那麼我們一定要問一問每一個項目到底值多少錢，如果你問了，我們會計的概念就全部出來了。下面分别舉幾個例子說明。 比如說我們看到應收賬款100萬元，就一定要問一問應收賬款100萬到底值多少錢？這一問可能你就會覺得不值那麼多，可能隻值80萬，那我們會計上壞賬準備的概念就出來了，因為應收賬款表達的是總額、是原值，不是以淨值來表達，不值那麼多的錢，就是要提取壞賬準備。 比如存貨一千萬，就要問一問到底值不值一千萬，這樣存貨的跌價準備就出來了。固定資産也是一樣，為什麼要提取折舊，因為随着時間的推移、技術的進步，不值那麼多錢了，就有一個預計，比如十年内每一年損耗多少。 有人會問，這個折舊攤銷和減值有什麼區别呢？實際上折舊攤銷和減值，在我的眼裡是一樣的，都是資産不值那麼多錢了。折舊攤銷是和風細雨式的，而減值是比較猛烈的暴風驟雨，但道理都一樣，都是資産不值那麼多錢了。 可能又有人會問資産負債表右邊是不是也可以問到底值多少錢，當然也可以，比如負債到底值多少錢，負債就是欠人家的錢，涉及到第三方，所以這個數基本上是不能動的，否則就要官司了。也就是講資産方存在很多會計判斷、會計估計，數值是有一定彈性空間的，但負債方有一個第三方驗證，如果今年銀行借款是一百萬，過了一年也不會再折一點，不然那就得打官司了，所以負債基本上是不動的。但也有動的時候，也就是債務重組。 債務重組一般比較困難，要找到債務方坐下來喝杯茶，敬杯酒，讓對方做一點讓步，我欠你500萬，但我現在真的沒有錢，要不還你400萬，剩下的100萬就算了。債務重組需要第三方做出讓步，一般情況下，誰也不願意作出讓步，因此，這種情況是很少發生的。财務造假90%以上都是發生在資産方，原因就是我的地盤我作主，而負債方是做不了主的。 負債方我們主要要問問有沒有遊離在報表外面的負債，這點很關鍵。有一些企業把負債隐藏在表外，不将應計的負債計入表内，比如說未來有一項官司擔保了，很有可能失敗，就要問一問報表中有沒有預計這些負債。有沒有遊蕩在外的負債，有沒有表外的負債，這是我們需要關注的。 所有者權益類，比如實收資本、資本公積、盈餘公積、未分配利潤，實收資本，實際上就是投入的資本。資本公積也是一種投入，隻是不占股份，是溢價投入。其它的就是經營的結果，經營的結果就是要增加淨資産。比如說我今年賺了淨利潤一千萬，年末的時候就要結轉到資産負債表裡面來，也就是結轉到未分配利潤中去。 這樣通過問資産負債表的左邊值多少錢，問資産負債表有沒有表外的負債，很多概念就清楚了。我們也知道現在股市上有加杠杆，所有的加杠杆就是借錢，所以，資産除以所有者權益，就是杠杆，有多少資産是負債形成的。 我們看資産方實際上就是要看它這裡面到底有沒有水分。這樣先問一個問題，對于資産負債表記不記錄費用和收入？可能很多人認為資産負債表是記錄資産、負債以及所有者權益，怎麼會記錄費用和收入，但我想告訴大家，資産負債表一定會記錄費用和收入的。原因就是我們常常講資産的水分，這些水分實際上就是費用，隻是及時地提取出來，剝離到利潤表裡面去，以及隐藏在負債中的一些收入。 我們剛才要求大家問一問資産方的資産值多少錢，比如現在不值那麼多錢，但還記了這麼一個數，這裡面就有水分。比如應收賬款80萬，實際上根本沒有那麼多，隻有50萬，但賬面上還是80萬，是不是還有30萬的費用，這就是水分，就是記錄的費用。 因此可以說，資産負債表和利潤表兩張表其實是一張大表，你中有我，我中有你。

|如何看利潤表

比如我們看利潤表的收入時就要想到資産負債表的應收賬款是多少，這樣聯系起來，我們就知道應收賬款就是所謂的白條收入，應收賬款除以銷售收入，就是白條收入比率，同樣道理，看利潤表中的這個成本，要跟存貨對應起來看。 很多人以為利潤是企業賺的錢，實際上跟錢沒有太大的關系，企業的淨利潤和賺錢是兩回事。有一些上市公司每年都盈利，為什麼不分紅，難道真的是鐵公雞嗎？這些利潤到底含有多少錢，利潤的含金量是多少？如果大家能問一問這個問題，我想大家應該能夠理解一些上市公司不分紅，其實真正的原因是它們根本就沒錢分紅。 我一直講利潤不是東西，下面我再說說利潤吧，利潤分為五種：

• 第一種是現金利潤， 這才是跟現金有關系的，賺回來的錢叫現金利潤，往往占的比例比較低。
• 第二種是應計利潤， 就是前面講的應收賬款，錢還沒有回來但已經記到利潤裡去了，這些利潤就是應計利潤。
• 第三種是持有利潤， 現在會計準則全面趨同，采納公允價值會計準則，就産生一個持有利潤。這是很搞笑的，因為通常會計上口口聲聲說不能提早确認收入， 但是我們的公允價值準則就是提早确認收入的。
• 我們應該知道，資産在企業裡面有三個過程，資産購入、持有、處置或者是銷售。公允價值準則引入之後，比如金融資産、投資性房地産就用公允價值準則，這些資産沒有處置，還在存續期間，它的價值的增增減減，我們就要改寫資産負債表和利潤表，這樣産生出來的利潤就跟錢根本就沒有什麼關系。 公允價值變動損益就是提早确認的收益。
• 第四種是虛拟利潤， 也就是債務重組，債權人讓步一塊，比如負債不需要還了，可以記到營業收入裡面去，這跟錢也沒有太大的關系。
• 第五種就是通常意義上的财政補貼，高新技術企業，特别是上市公司都有财政補貼，這也是利潤的構成部分。
• 因此，要看懂利潤表，一定要搞清楚利潤的構成及其來源，要去問一問利潤中到底有多少現金，含金量是多少。做了這樣的工作，利潤表就可以看得一清二楚了。

|如何看現金流量表

現金流量表是以一種直白的形式告訴你們，經營活動産生多少現金流量，投資活動産生多少現金流量，融資活動産生多少現金流量。現金流量表分為三大塊，比如銷售商品提供勞務所收到的現金，每個項目都是表達了本意的。 企業最重要就是經營活動的現金流量，因為我們要靠經營去賺錢。如果經營活動不行，很多時候就會考慮去投資，讓投資生産現金流量。如果這些活動的現金流滿足不了企業的發展需要，就要融資，靠融資産生現金流。 （1）為什麼編制現金流量表那麼難 其實編制現金流量表很簡單，如果我們要有這種思維——編制現金流量表為什麼難，難在什麼地方？這主要是因為我們沒有把現金流量表這些具體的項目視為一個賬戶進行記賬，平時沒有記賬，到年末的時候來編制，肯定工作量就加大了，顯得當然就難。如果平時記了現金流量表的賬，編制現金流量表與編制資産負債表、利潤表一樣容易。 （2）現金流量表會不會造假 現金流量表的現金淨餘額是永遠不能造假的， 也就是這是可以核對的，因為錢是可以點得清楚的。但現金流量表分為經營活動、投資活動、融資活動三個部分，從結構上就可以造假了。 比如有一些聰明的企業為了現金流量表好看，可以做一個叫做 背靠背交易 ——把東西賣給一家公司，再從對方或者它的關聯方買回差不多相同金額的東西。比如賣了900萬元，這是銷售商品提供勞務的收入，是記在經營活動裡的；而買回來的東西，作為固定資産處理，就記到投資活動裡面去，這樣上面增加，下面減少，總額是不變的。但現金流量表就變得好看了，可能讓迷惑一部分人，以為這家企業經營活動現金流量很好看，而且還有錢投資。 總 結
實際上，看報表也是一個财務分析的過程。 财務分析主要是四個方面，第一是資産質量的分析，就是分析資産中有沒有水分，資産的含金量是多少。第二就是負債的分析，就是負債的真實性以及表外有沒有遊蕩的負債。第三是利潤的質量分析，分析利潤真實的含金量。第四就是現金流的分析，分析現金流是不是正常，是不是借債等等，做到這些分析，我們看報表就很清楚了。 總結一下，會計之道，實際上就是錢道， 一切項目都是由錢延伸出來的。從動态來看，這個道就體現在複式記賬中，我們從思維上要抛除借貸記賬法的“告畫皮”，用左右增減記賬法去管理錢的變化和運動的過程，抓住左右增減記賬法、抓住“錢”道，真正抓住了這兩點，我們就差不多可以悟出會計之道了。 根本上來講，會計就是這麼一回事，第一，現金從哪裡來——借來的就是負債，投入的就是所有者權益；第二，現金到哪裡去——當期就消失了的現金就是費用，可以管很多期的就是資産；第三，資産或以成本形式轉入産品中或以折舊、攤銷轉為費用；第四，營運活動産生利潤或虧損,即通過銷售存貨等換回更多或更少的現金和應收款；第五，企業間的信用産生那些往來款項。 中國全面采用借貸記賬法已經有二十幾個年頭了，好像借貸記賬法已經深入人心、根深蒂固了，任何想取代借貸記賬法的嘗試，都被認為是徒勞和注定失敗的。其實原因是人們沒有真正搞懂和區分複式記賬法與借貸記賬法的關系，其實隻要在複式記賬法的框架下，其他所有的方法，本質上都是一緻的，隻是有的披上了“畫皮”，有的剝下了“畫皮”。 我認為，如果中國的會計學隻在名目上完成了接軌，沒有與中國傳統會計文化，沒有與中國人的傳統思維方式相結合，這種接軌的會計就是沒有靈魂和精神的會計。 正因為借貸記賬法成功地披上了一層“畫皮”，讓會計遠離了人們群衆，因此，作為一個行業，會計甚至無法實現馬克思提出的最基本的職能“一是反映（觀念的總結)，二是監督(過程的控制)。”2001年4月16日，時任總理朱镕基視察上海國家會計學院， 特意題詞：不做假賬。我認為，這是對會計行業巨大的諷刺。 好的，今天就講到這裡，謝謝大家。

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Q1: SYKES賽科斯中國财務總監湯民鳴：财務考試很多，如何應付這些考試?

馬靖昊：我認為考試是世界上最容易的事情，因為考試是有标準答案的，我們隻要規範自己，從教材裡就可以找到标準答案，而現實世界中有任何事情都是要自己去體驗，碰得頭破血流，才能有所進步。

想考好要解決兩個問題， 一是記憶問題，二是思維問題。 記憶問題是最基本的，記憶是一切智慧的源泉，我們解決好記憶問題後，如果不會思維，不會靈活應用也是死讀書。 關于記憶，我給大家推薦自己總結的 放電影式回憶法： 看書時把目錄結構記下來，看完一遍之後，馬上蓋上書進行回憶，什麼地方回憶不出來，再翻書，這是最有效率的記憶方法。 記住了之後，就是思維。我們要在讀書中不斷地訓練自己的試錯思維、歸納思維、發散思維、延伸思維、情景聯想思維等。比如我們做選擇題一定不要選完正确的答案就OK，這隻是25%，是遠遠不夠的，要将有可能正确的答案都要列出來，要将有可能幹擾你選擇的錯誤答案都要列出來，搞出一個母題，最終把母題不斷延伸，我把它稱為母題矩陣。這裡就不多展開講，反正，要讀活書、活讀書、讀書活。 解決好了記憶和思維這兩個問題，不考高分是不可能的。

Q2：鷹皇環境 CEO 楊炤寰：馬老師，聽說你以前一直在中央機關工作，是什麼原因讓你創業？

馬靖昊： 我在财政部會計司做了十年，在中央金融工委做了兩三年，為什麼創業，我可能是讀書讀多了，至少MBA是不要輕易地讀的。我是在讀了國外的MBA後，覺得此生要是不做企業，MBA就白讀了。如果讓我重新選擇，我可能就不下海了，懶得折騰了，但目前這個狀态也是最滿意的狀态，酸甜苦辣，創過業會知道。再說，要不跌宕起伏，人生談何深刻。 總結起來，創業者是這個時代最可愛的人，為什麼？第一自己不要國家管了，第二給國家交稅，為國家做貢獻，第三是提供就業崗位，為國家分憂。 創業成功就是企業家，創業失敗就是哲學家。無論成功和失敗，我們創業者都是英雄。

Q3：深圳電信工程财務經理馮紹星：作為自媒體的名符其實的會計明星，你最大的感受是什麼?

馬靖昊： 作為大家稱為自媒體的财稅明星，我感受非常深。我微博快180萬粉絲、微信公衆平台有80多萬，我可以說是财稅領域的最大鍊接了，通過這個我聯系了财稅界很多朋友，大家給了我很多快樂。我能夠堅持下來，就是靠朋友們的支持、鼓勵。有大家，我是幸福的。 我非常感謝大家給我的支持、鼓勵，确實，我現在工作都是抱着為廣大會計人服務的心态，希望自己的價值能夠在服務财稅的人群中得到體現。還有一點我想跟大家分享一下，想在任何行業做出一點成績都要非常刻苦，我2011年開始寫作到現在，這也是一種毅力。

Q4：深圳桑菲财務部高級經理張君曉：财務人員隊伍龐大，據了解最少1200萬人，競争激烈，作為财務人員如何在職業道路上進步更快？

馬靖昊： 會計人員不單是記賬、報稅，要融入到企業的業務裡面、進行業務流程的優化，在事前做好各種避稅工作，這樣才能為企業創造價值。另外，會計人員一定要積極參與公司管理的事情，鍛煉自己的口才，在會議上表達自己的觀點，之後要參與，真正為企業創造價值。 不但努力提高自己的業務水平，還要努力提高自己的交際水平，除了善于與公司内部的業務部門打交道，還要跟公司的外部部門、銀行、稅務部門打交道，成為一名拿高薪的财務人。

Q5：張晨彧-拓普實業-副總：一個學英語的人拿着CMA和CFA的證，是否會增加其職業競争的優勢？

馬靖昊： 學英語的拿一個CMA、CFA的證，當然很有好處。我們在考試的過程中一定要注意這麼一種現象——實際上書本上的東西，跟實務基本上是一樣的，理論是從實踐中來的。我們實際上做的是把理論又回到實踐中去，不要吓唬自己，認為自己不行，更不能存在思維上的懶惰，拒絕去嘗試，要善于利用書本的知識、利用培訓機會來提升自己。